人民网北京12月27日讯 据国家税务总局网站消息，为了方便年所得12万元以上的纳税人更好的理解、掌握自行纳税申报的政策规定，帮助其正确履行自行纳税申报义务，国家税务总局将已经编写的12个例解发布在国税局官方网站上，12个例解针对个体工商户、自由演员、外籍人士、公司职员、股民等不同情况进行了详细案例分析。

　　例解一：个体商户

　　小李是一名个体工商户，平时除了经营自己在A市B区的服装店外，没有其他收入来源。2006年小李全年营业收入120000元，与经营有关的可在税前扣除的成本50000元、费用20000元、营业外支出5000元，本年度已预缴个人所得税3200元。

　　按照个人所得税法第八条及其实施条例第三十六条的规定，纳税人取得应纳税所得，但没有扣缴义务人的，应当向税务机关自行申报纳税。个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。因此，年度终了后，小李应将全年收入汇算清缴。

　　全年应纳税所得额=收入-(成本+费用+支出)-1600×12=120000-(50000+20000+5000)-1600×12=25800元全年应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=25800×20%-1250=3910元

　　应补缴税额=3910-3200=710元申报时，按照《办法》第十一条第三项的规定，小李应向实际经营所在地主管税务机关申报，即向A市B区服装店的主管地税机关进行申报。

　　由于2006年小李年所得全年应纳税所得额25800元＜120000元，因此，小李不用向税务机关办理年所得12万元以上的纳税申报。

　　小李是一个体工商户，除经营上题所述的服装店外，还经营该市C区的另一家服装店。2006年，小李共有以下几项收入：

　　(1)B区服装店收入(见第四题)；

　　(2)C区服装店收入，全年卖服装服饰收入180000元，购买这些服装服饰可在税前扣除的费用40000元、支付经营用房的房租和各种税费等支出(不含个人所得税)合计38000元，截止2006年底，共预缴个人所得税25000元；

　　(3)为M服装厂设计服装三次，分别于3月、7月、11月取得设计费3800元、28000元、63000元，扣缴个人所得税600元、4720元、13160。

　　则小李该如何申报？

　　例解二：房产收入2006年，小王、小李的工资收入分别为140000元、160000元。同时，F省的小王转让一所住房500000元，由于缺乏完整、准确的房屋原值凭证，当地税务机关按1%的比例核定征收个人所得税。同样，H省的小李转让房屋取得600000元，当地税务机关按2%的比例核定征收个人所得税。

　　按照《国家税务总局关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知》(国税函[2006]1200号)第一条第三项的规定，采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率(1%、2%、3%)分别换算为应税所得率(5%、10%、15%)，据此计算年所得。因此，小王和小李在计算年所得时，要将“财产转让所得”按上述方法换算后与工资所得合并计算年所得：

　　小王转让房屋收入换算的年所得为：财产转让所得项目年所得为500000×5%=25000元

　　小王全年取得的工资所得和房屋转让所得为：年所得=140000＋25000=165000元＞120000元

　　因此，小王应向税务机关办理自行纳税申报。

　　小李转让房屋收入换算的年所得为：财产转让所得项目年所得=600000×10%=60000元

　　小李全年取得的工资所得和房屋转让所得为：年所得=160000＋60000=220000元＞120000元

　　因此，小李应向税务机关办理自行纳税申报。

　　例解三：炒股收入

　　小明和小东都是某公司职员，两人在业余时间炒股。小明2006年转让沪市股票3次，分别取得收益8万元、1.5万元、-5万元，小东转让深市股票5次，取得收益-2万元、2万元、-6万元、1万元、4万元。小明2006年取得工资所得9万元，已扣缴税款；小东2006年工资所得12万元，并扣缴税款。

　　根据《国家税务总局关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知》(国税函[2006]1200号)第一条第六项的规定，在一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵后为负数的，按“零”填写。因此，小明、小东应申报的年所得为：

　　小明全年取得的工资所得和炒股收入分别适用于“工资、薪金所得”和“财产转让所得”两个应税项目。其中：年所得=年工资、薪金所得＋年财产转让所得=90000＋(80000＋15000-50000)=135000元＞120000元

　　因此，小明应向税务机关自行申报。

　　小东的年所得=年工资、薪金所得＋年财产转让所得，其中，年财产转让所得=(-20000)+20000-60000+10000+40000=-10000元

　　根据国税函[2006]1200号规定，股票转让所得盈亏相抵后为负数的，按“零”填报。因此，小东年所得=120000＋0=120000元≥120000元

　　小东应向税务机关办理自行纳税申报。

　　其他例解

　　小赵是×市M区A公司(非上市公司)的技术骨干并拥有公司的股份。2006年，小赵的全部收入及税款缴纳情况如下：

　　(1)全年取得工薪收入188400元，每月收入及扣缴税款情况见下表：

　　基本及岗位工资

　　伙食补助

　　月奖

　　住房补贴

　　过节费

　　应发工资

　　住房公积金

　　基本养老保险费

　　基本医疗保险费

　　失业保险费

　　三费一金合计

　　个人所得税

　　实发工资

　　①

　　②

　　③

　　④

　　⑤

　　⑥

　　⑦

　　⑧

　　⑨

　　⑩

　　⑾

　　⑿

　　1月

　　7000

　　1000

　　1200

　　3000

　　1000

　　13200

　　1200

　　960

　　240

　　120

　　2520

　　1441

　　9239

　　2月

　　7000

　　1000

　　1200

　　3000

　　2000

　　14200

　　1200

　　960

　　240

　　120

　　2520

　　1641

　　10039

　　3月

　　7000

　　1000

　　1200

　　3000

　　0

　　12200

　　1200

　　960

　　240

　　120

　　2520

　　1241

　　8439

　　4月

　　7000

　　1000

　　1200

　　3000

　　0

　　12200

　　1200

　　960

　　240

　　120

　　2520

　　1241

　　8439

　　5月

　　7000

　　1000

　　1200

　　3000

　　1000

　　13200

　　1200

　　960

　　240

　　120

　　2520

　　1441

　　9239

　　6月

　　7000

　　1000

　　1200

　　3000

　　0

　　12200

　　1200

　　960

　　240

　　120

　　2520

　　1241

　　9239

　　7月

　　7000

　　1000

　　1200

　　3000

　　0

　　12200

　　1200

　　960

　　240

　　120

　　2520

　　1241

　　8439

　　8月

　　7000

　　1000

　　1200

　　3000

　　0

　　12200

　　1200

　　960

　　240

　　120

　　2520

　　1241

　　8439

　　9月

　　7000

　　1000

　　1200

　　3000

　　1000

　　13200

　　1200

　　960

　　240

　　120

　　2520

　　1441

　　9239

　　10月

　　7000

　　1000

　　1200

　　3000

　　1000

　　13200

　　1200

　　960

　　240

　　120

　　2520

　　1441

　　9239

　　11月

　　7000

　　1000

　　1200

　　3000

　　0

　　12200

　　1200

　　960

　　240

　　120

　　2520

　　1241

　　8439

　　12月

　　7000

　　1000

　　1200

　　3000

　　0

　　12200

　　1200

　　960

　　240

　　120

　　2520

　　1241

　　8439

　　年终奖金

　　—

　　—

　　—

　　—

　　—

　　36000

　　—

　　—

　　—

　　—

　　3900

　　32100(2)取得公司股权分红20000元，扣缴个人所得税4000元；

　　(3)银行储蓄存款账户孳生利息收入1200元，扣缴个人所得税240元；

　　(4)购买国债，取得利息收入2000元；

　　(5)购买企业债券，取得利息收入1500元，没有扣缴个人所得税；

　　(6)出售家庭非唯一住房(原值700000元)，取得转让收入860000元，按规定缴纳个人所得税23400元及其他税费43000元；

　　(7)出租自有商铺给某公司，每月租金3500元，缴纳个人所得税500元，及按国家规定缴纳的其他税费200元；

　　(8)在上交所转让A股股票盈利60000元；

　　(9)持有某上市公司A股股票，取得股息3000元，扣缴个人所得税300元；

　　(10)发明一项专利，让渡给某公司使用，取得收入40000元，扣缴个人所得税6400元；

　　(11)一次购买体育彩票，中奖9000元。

　　小赵取得的上述收入应如何办理纳税申报？

　　答：小赵全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目也多，有“工资、薪金所得”、“特许权使用费所得”、“利息、股息、红利所得”、“财产租赁所得”和“财产转让所得”以及“偶然所得”等应税所得项目，这些收入在小赵取得时，由支付所得的单位作为扣缴义务人扣缴税款并向税务进行申报。另外，2006年度终了，如果小赵的年所得达到12万元，他应该按照《办法》的规定，向主管地税机关办理年所得12万元以上的自行纳税申报。